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4月20日,证监会新闻发言人高莉通报了2017年度审计和评估机构检查处理情况,检查发现存在“部分审计机构一体化管理不到位,质量控制体系不健全,独立性管理工作还有待改善；个别审计机构对新三板、债券发行等审计业务领域不重视”等问题,证监会对相关涉事机构采取相应的行政监管措施.
近年来,新三板审计成为行业的难题.审计机构对新三板审计不重视的原因何在?新三板审计存在哪些问题?如何改善和解决当前新三板审计面临的尴尬局面?《财会信报》记者就此分别采访了重庆理工大学教授王海兵和中崇信会计师事务所合伙人戴琼.
“僧少粥多”、低价竞争导致新三板审计问题不断
证监会之所以反复提出审计机构不重视新三板审计,并于2017年6月发布了第6号会计监管风险提示,在戴琼看来,这主要是因为新三板挂牌备案速度快、公司存量基数大,个别会计师事务所为了抢占市场,只重视业务承揽而忽视了业务质量控制,导致审计质量控制不到位,执业质量偏低.
戴琼具体分析指出,从审计难度来看,首先,和A股上市公司相比,新三板挂牌公司通常业务规模较小,业绩期间较短且控制权较为集中,客观上更容易导致管理层舞弊；其次,新三板挂牌公司大部分处于初创期或成长期,内部管理和内部控制相对比较薄弱,如账务处理不清晰、审计之前往往需要先理账,内部合同资料及外部凭据等混乱甚至遗失；内部控制不健全、岗位没有牵制、牵制过程没有记录、记录过程没有保存等,直接影响注册会计师的职业判断；第三,管理层往往风险意识不强、审计配合程度相对较弱、对于履行必要的审计程序和获取充分的审计证据,注册会计师往往需要耗费更多的时间和精力.审计难度和审计所耗费的人力和精力,不亚于IPO审计.
但从审计收费情况来看,由于事务所之间的竞争比IPO审计更加激烈,新三板审计的收费标准普遍低于IPO,而在目前收费标准下,往往不足以支付高水平审计团队的整个外勤期和申报期的直接人工成本.
戴琼表示,尽管《注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则》等均要求注册会计师严格执行审计业务,对于出现审计程序不到位、职业判断不准确、未发现重大舞弊等情况,注册会计师和其所在审计机构应当根据情况承担审计责任.但审计机构作为自收自支、自负盈亏的经营性机构,争取商机、谋求利润是其生存的必然.因此,个别事务所采取了缩短外勤时间、减少审计程序、提高复核效率等方式来节约成本.这种审计难度和审计收费的悖离,往往使新三板审计成为鸡肋——弃之可惜、食之无味.
王海兵认为新三板审计主要存在以下几个方面的问题.一是新三板审计机构的审计能力不足,审计风险放大.目前我国具有证券、期货资格的会计师事务所仍然很少,而新三板挂牌企业数量呈井喷的趋势,短短几年的时间挂牌企业就突破了一万家.新三板挂牌企业的数量快速增长,其对审计市场的需求规模也在快速增长.大量审计业务的骤然增长,让诸多会计师事务所面临着短时间内人手不够、人员专业素质不足等窘境,导致审计质量大大下降、审计风险大幅度提高,为审计失败事件的发生埋下了隐患.
二是中小会计师事务所容易陷入价格恶性竞争的困境,从而降低整体审计质量.在新三板新兴市场中,会计师事务所为了争夺客户,易出现价格竞争的情形.新三板审计费用普遍只有20～50万,相比较于上市公司的审计费用相对较低.价格的降低会促使事务所出于成本的考量减少不必要的审计程序,甚至会影响注册会计师获取充分、适当的审计证据.在此情况下,事务所就会陷入到“囚徒困境”,降低了整体审计质量.
三是提供非审计服务损害审计独立性.新三板主审会计师事务所在提供审计服务的同时,利用其专业优势为客户提供一系列的非审计服务,并且此类非审计服务通常缺乏监管,内容也各式各样,从财务顾问、上市辅导、人力资源、到内审外包等等,非审计业务收入占比提高严重影响注册会计师的独立性.
四是和新三板审计相关的法律法规体系不健全.目前尚未建立起针对新三板的财务 及审计失败的惩处法律法规,现有法律及监管机构对新三板财务舞弊企业的处罚力度过轻.在对新三板挂牌企业财务舞弊的处罚中,可以看出监管部门对舞弊企业开出的罚单依然很小,过轻的处罚使其违规成本降低,注册会计师违规获得的不当利益远远地超过其违规受查处的预期成本,从而导致其不惜挺而走险.而对于通过财务舞弊虚增几千万元利润迅速提升企业估值和股权价值的企业来说,几十万元的处罚力度是微不足道的,严而不厉的处罚助长了财务舞弊的发生,变相鼓励了企业走上财务舞弊的道路,也大大提高了审计失败发生的可能性.
五是新三板审计监管不力.我国当前审计监管部门对注册会计师的监管处罚一般在问题揭露之后才会进行追查,而非在事前及事中严加把控,存在一定的滯后性.新三板挂牌企业突破一万家,监管机构难以及时跟踪监督,存在滞后性.限于人力和财力,依靠的主要是注册会计师行业自律以及同行业的监督,而自律及同行间相互监督很难保证质量.
加大处罚力度完善监管体系提高新三板审计质量
基于以上存在的问题,王海兵建议,首先要加强会计师事务所的内部治理和质量控制体系建设.加强审计机构一体化管理,健全质量控制体系,增强独立性管理工作；审计机构在人事、财务、业务、信息管理等多方面应做到实质性统一,质量控制体系切实发挥作用.签字注册会计师和质量控制复核人应保持职业谨慎性,实质性参和审计或复核工作签署相关报告和文件.在具体执业项目方面,重视函证、监盘等基础性审计程序,程序执行到位；会计师事务所谨慎合理使用职业判断,对收入确认、会计政策和会计估计变更、前期差错更正等重要事项,执行恰当的审计程序,获取充分的审计证据；重视债券发行等审计业务领域,努力提高业务领域执业质量,培育会计师事务所收入新的增长点.
其次,建立注册会计师审计行业信誉评级制度.根据会计师事务所信誉评级机制,业务质量高的会计师事务所会获得较高的评级,而业务质量较差的会计师事务所得到较低的信誉评级.业务质量较高的会计师事务所所出具的标准审计意见报告更可信赖,能够向市场传递正面的信号.信誉评级制度可以引导企业在选择会计师事务所时更重视审计质量；引导审计行业重视执业质量、形成质量差别竞争、引导事务所做大的同时努力做强、改善注册会计师审计独立性.建立注册会计师审计行业的信誉评级制度将有利于引导审计行业将业务质量作为行业的首要竞争力,有助于防范审计风险、减少审计失败的发生.
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