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成本管理论文参考文献：
【摘 要】企业资源计划在不断提升企业运营效率的同时,其成本管理的缺陷也越来越明显.为迎合企业对高效精准成本管理的需求,结合了时下先进的作业成本管理理论和资源消耗会计理论,建立作业资源计划体系,完善企业资源计划的成本管理功能.
【关键词】作业资源计划 成本管理 资源消耗会计 作业成本管理
一、引言
ERP系统的普及满足了大企业系统管理的需求,大幅度提高了企业运营效率.但是现阶段ERP平台下适用的标准成本法已无法达到企业对成本精确性的要求,企业也无法通过ERP提供的成本数据对自身产品的布局做出准确判断.所以只有将成本管理深入到作业层次才能发挥ERP成本管理方面的功能.作业资源计划是ERP系统下专业管理作业的子平台,依托资源消耗会计理论和作业成本管理理论建立.弥补了ERP在成本管理方面的缺陷,迎合了企业的需求.
二、作业资源计划及和其相关的成本管理理论
(一)作业资源计划
作业资源计划（ARP）是ERP模式中成本管理子模块,是根据供应链、作业链、价值链、产品链建立的,依托作业成本库,对企业经营产生所有作业进行统筹管理,为企业管理层及员工提供计划、決策、控制和业绩评估的一个高级成本管理平台.
ARP产生于“互联网+管理”的时代,其成本管理以信息为中心,充分利用管理系统中供应链上的成本数据考察作业间的价值流动,时时监控成本动态,更准确的把握资源、作业、产品之间的内在联系.
(二)和作业资源计划相关的成本管理理论
1.作业成本管理理论.作业成本管理（Activity-Based Costing Management简称ABCM）,它是以作业成本法（ABC）为基础,将成本管理的重心深入到了作业层次,以企业中作业的实际运作为核心.ABCM理论认为企业是一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体,这个前后有序的集合体称之为作业链,在作业链的连续经营和操作过程中,价值也在其上转移、增值,直至最终产出,形成一条价值链[1].
2.资源消耗会计理论.资源消耗会计（Resource Consumption Accounting,简称RCA）是以资源为导向,将作业成本（ABC）从资源及资源消耗的视角加以考察,并和德国的弹性边际成本法（GPK）有机融合.RCA的优势体现在这几个方面：一是扩大ABCM的范围,增强过程管理功能；二是能够合理地将实际的“剩余/闲置生产能力（是未利用的资源,从供给的资源中扣除利用了的资源后的差额[2]）”计算出来；三是提高了辅助部门成本分配的准确性[3]；四是成本管理责任更明确.
三、作业资源计划系统设计
作业资源计划以资源为起点.企业中各职能部门为一级成本结集点,每个部门按部门职责细分若干工序为二级成本结集点,各工序依据工作类别细分为 成本结集点,每个工作组按成本动因划分成不同作业,最终使得每个作业只有一个成本动因,资源按成本结集点层级依次向下传递.
所有作业在作业库中进行数据处理.首先按作业成本法把作业成本在产成品和半成品中分配,形成产成品成本和半成品成本.至此,成本在各经营活动中的流转结束.
业绩评价部分分为三个方面.首先,拥有同一成本动因的同质作业（作业中心）将会分配在一起进行本作业中心内部的业绩评价,完成跨部门、跨成本中心的横向业绩对比；另外,各作业在初始设定时会标记出价值增值情况（可分成0、1、2、3等几个等级,若企业核算健全可用具体数据）,将价值增值等级相同的作业归为同一类,进行同价值增值作业的业绩对比；各产品间、各产品内部各项构成成本也可以进行横纵向对比,及时调整工序结构,完成产品升级.
业绩评价的结果会反馈到各资源结集点,各资源结集点的业绩也会从右到左汇集到上一级成本结集点.
四、基于作业资源计划的企业成本管理的功能
企业在对作业资源计划中各项作业数据分析的基础上,联系自身战略目标,结合企业所处环境,对各成本中心需要的作业量进行预测.并在此基础上,对成本项目优化,优化时应考虑以下因素：一是不同部门同一作业的资源消耗可能不同,应深入分析原因,及时调整.二是应对不同层级的价值增值作业分别分析,除去必要作业,应尽可能整合或减少无价值增值作业所占比重.三是同一成本中心,应按部门需要减少多余作业,优化运营流程.四是应考虑减少或充分利用闲置产能.企业及各成本中心应当不断协调、改进和优化成本流动过程,确保成本计划的实现.
参考文献
[1]杜晶,邓华.论作业成本管理和企业资源计划的结合[J].经济和管理,2004,（08）：26-28.
[2]冯巧根.成本会计创新和资源消耗会计[J].会计研究,2006,（12）：33-40+95.
[3]冯巧根.资源消耗会计[J].上海立信会计学院学报,2008,（06）：3-7.
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