基于职能认定视角我国纳税服务工作取向,这篇取向论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
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摘 要：当前在纳税服务理论和实践中存在一些认知误区,这些误区严重制约了我国纳税服务和税收管理工作的开展.文章从厘清纳税服务内涵入手,探讨了当前纳税服务中存在的问题和不足,并从完善制度、理顺体制、准确定位方面提出了改进性建议.
关键词：纳税服务 税收管理 税法遵从度
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）07-0064-03
随着服务型政府执政理念的深入民心,纳税服务日益成为税务机关征收管理活动中的重要话题,尤其是在税务机关纳税服务体系的建设、考核、优化发展等方面都被各界广泛而深入的探索.然而,由于当前许多的理论探讨对纳税服务的界定不甚清晰以及未充分考虑税收的内在特征,导致纳税服务不但未起到提高税收管理的效果,反而严重制约税收征管效率和税收公平.
一、纳税服务的内涵
(一)纳税服务的涵义
在我国的《纳税服务工作规范》（国税发[2005]165号）中,把纳税服务定义为税务机关按照税收法律、行政法规的规定,在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中,向纳税 人提供的服务事项和措施.按照这一行政法规的规定,纳税服务是针对税收征管查及救济中的服务事项及措施,也就是说纳税服务是服务于纳税及救济行为而非纳税人本身.如果把纳税服务对象由涉税行为转为具体纳税人,纳税服务就会出现力所不逮.这是因为从纳税人权利义务角度看,作为社会主体的纳税人,其所有的权利并非都对应着纳税服务,也不是全部在纳税服务中实现.因为作为纳税人,其和税务机关发生关系的前提是纳税义务的存在,纳税人对税务机关的权利需求主要是纳税方面的服务,而非其他方面的服务.从税务机关的权限看,也没有能力实现纳税人的所有权利,对于基层税务部门来说尤为如此.因此,税务部门提供纳税服务必须紧紧围绕涉税行为这个主旨目标,而不能舍本逐末,无限扩展服务的范围.
关于纳税服务的内容,在《纳税服务工作规范》中可以看出主要有纳税咨询、税法宣传、纳税信用等级评定管理、简化办税方式和程序等,主要涉及到纳税管理员、税务稽查等几个相关职位.总体上,纳税服务的内容可以分为税收咨询服务、税收信息服务、税收办税服务、税收援助服务等几类.
(二)纳税服务和税收管理的关系
当前,由于我国正处于经济体制改革转型期,税收征纳矛盾在这一时期也显得较为突出.为了缓解征纳矛盾,创造良好的征管环境,各级税务部门都把纳税服务提升到空前高度,作为一项极其重要的日常工作来抓,甚至有些税务部门提出把纳税服务向纳税人无限延伸的说法（甘肃经济日报,2010）.那么,税务机关究竟应该负有哪些纳税服务职责,纳税服务和税收管理是什么关系呢?
从税收特征看,税收无偿性是税收的本质体现,反映的是社会资源所有权、支配权的无偿单方面转移,即由纳税人无偿转入政府手中,这一过程并不是等价交换.由于不存在等价交换物,税收对纳税人意味着经济负担,这是无法避免的.而作为自利的理性市场经济人,弱化和减小这种负担是纳税人的现实选择,因而,纳税人存在有税收而不遵从的内在动力.
而税收管理是以法律为依据,根据税收的特点及其客观规律,对税收参和社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制,以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动.由于税收和纳税人追求自身利益的经济活动的行为模式并不一致,税收管理则以严格的法定征税程序规范要求纳税人自觉或非自觉地满足其管理要求.当纳税人违背法定征收程序要求（即税收不遵从）时,则会付出额外的遵从成本,同时税收管理成本也随之增加.而这些征纳成本最终要由社会公众（纳税人）承担,它的存在事实上增加了税收价格,是一种社会的无谓损失.
税收不遵从在具体纳税行为时可能会表现为：①纳税人不能正确认识税收的性质和作用； ②纳税人不能完整、正确地理解税收法律法规（无知性税收不遵从）；③纳税人不愿自觉、准确、及时地履行纳税义务（自私性税收不遵从）等形式.要消除各种税收不遵从,促使纳税人由税收不遵从转化为税收遵从,在税收管理上通常采取纳税服务、税收监控、税收保卫及税收救济等措施,使无知性不遵从转化为引导性税收遵从,使自私性不遵从转化为约束性税收遵从,使对抗性不遵从转化为防卫性税收遵从.
可以看出,纳税服务是实现纳税不遵从向纳税遵从转化的重要手段,是纳税人违背税收管理属于无知性不遵从时,减少甚至消除这些不遵从导致的征纳成本的措施选择.纳税服务并不是对税收法规制度以及税收管理机构合法权威的否定或漠视,而是以提高税收管理效率为根本目的一项重要的税收管理服务和措施.准确的说,纳税服务和税收管理并非同等关系,而是税收管理的重要组成部分.
(三)纳税服务的对象和职能
正如前面所述,纳税服务是服务于纳税及救济行为而非纳税人本身.也就是说,纳税服务的对象是涉税行为.既然是税务机关对涉税行为提供的服务和措施,那么服务的职能目标显然是使得涉税行为遵从税法要求,确保税收法律、法规、政策的有效执行.显然,纳税服务作为一项重要的税收管理措施和手段,其职能就是促进纳税人的税收遵从行为,提高税收管理效率,降低税收征管成本,纳税服务的开展应该围绕这一目标进行.
二、当前纳税服务存在的问题
（一）混淆了纳税服务和税收管理的关系,把纳税服务凌驾于税收管理之上
20世纪70年代末80年代初,声势浩大的公共部门管理变革运动在世界范围内兴起,目前一般称之为“新公共管理运动”,其理论基础主要是新公共管理理论,该理论的精髓在于将现代经济学和私营企业管理理论和方法引入公共部门的管理之中,提高政府工作的效能.该理论认为,政府的工作应当以顾客为导向,应当增强对社会公共需要的回应力,转变政府角色,建立服务型政府（楚文海,2012）.
近些年,受新公共管理理论影响,建设服务型政府成为我国行政管理体制改革的目标模式,以服务为导向的税改也被描述为服务型政府建设目标中的重要内容,以至于当前基层税收管理中大有皆以纳税服务和纳税人满意为导向,而纳税服务对税收管理质量、效率及税收公平的影响却被有意或无意的忽视了.但是,即使是新公共管理理论中理性经济人假设,也无法否认大量市场经济人纳税自私性不遵从的存在.而纳税服务对自私性不遵从的作用几近于无.因而,脫离税收管理强制性特征下的纳税服务,会造成税务人员为了所谓的“纳税服务”不愿管理或者不敢管理,进而不可避免地对整个税收管理体系造成无法挽回的伤害.纳税服务只是税收管理的一项措施和手段,它并不比其他税收管理措施更重要,也绝不能以牺牲税收管理为代价.
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